Jak ustalić moment powstania obowiązku podatkowego w VAT?
Przedsiębiorca dokonujący sprzedaży towarów lub usług powinien wiedzieć kiedy powstaje obowiązek podatkowy VAT. Od 1 stycznia 2014 roku ustawa o VAT reguluje zarówno zasadę ogólną jak i wymienia wyjątki podczas których pojawiają się szczególne zasady opodatkowania.
Obowiązek podatkowy VAT – zasada ogólna
Co do ogólnej zasady zgodnie z art. 19a ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy powstaje z chwilą:
- dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi,
- w odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę
- usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
- jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
Obowiązek podatkowy VAT – szczególne zasady
Rozdział IV ustawy o VAT wymienia, także szczególne przypadki, w których obowiązek podatkowy VAT uzależniony jest od rodzaju transakcji, wystawienia dokumentu lub otrzymania płatności.
W przypadku transakcji:
- wydania towarów przez komitenta komisantowi na podstawie umowy komisu,
- przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu własności towarów w zamian za odszkodowanie,
- dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów, o której mowa w art. 18,
- świadczenia, na podstawie odrębnych przepisów, na zlecenie sądów powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury usług związanych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym, z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług,
- świadczenia usług zwolnionych od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 37-41;
Obowiązek podatkowy VAT zgodnie z art. 19a ust. 6 powstaje w chwili otrzymania całości lub części zapłaty.
-
świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych,
-
dostawy książek drukowanych – z wyłączeniem map i ulotek – oraz gazet, czasopism i magazynów drukowanych,
-
czynności polegających na drukowaniu książek – z wyłączeniem map i ulotek – oraz gazet, czasopism i magazynów, z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług
– świadczonych na rzecz vatowców, obowiązek podatkowy VAT powstaje z chwilą upływu terminu wystawienia faktury.
Kolejną grupą w której powstaje szczególne warunki określania obowiązku podatkowego, są czynności:
-
dostawy energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,
-
świadczenie usług:
-
telekomunikacyjnych,
-
wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy,
-
najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze,
-
ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,
-
stałej obsługi prawnej i biurowej,
-
dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego.
– z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług.
Obowiązek podatkowy VAT zgodnie z art. 19a ust. 7 powstaje z chwilą upływu terminu wystawienia faktury lub z chwilą upływu terminu płatności.
Podziel się nim ze znajomymi